中国制造业的可持续生存之道-ESG行业实践研究报告.pdf-solarbe文库

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中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 2 IMA 研究基金会本报告为 2023 年 IMA 中国专项研究基金支持项目， IMA 研究基金会致力于资助最新管理会计和财务管理主题领域的前沿研究。同时为进一步推动管理会计发展，促进中国管理会计人才的培养，深度加强中美双方之间学术领域的沟通与交流， IMA 中国专项研究基金于 2019 年启动，用于鼓励中国学术专家们持续开展更多具有高水准和前瞻性的管理会计相关的学术研究项目。关于 IMA 中国研究基金相关信息，请访问 www.imachina.org.cn/fund_projects.html IMA 管理会计师协会（The Institute of Management Accountants, 简称 IMA ® ）成立于 1919 年，是全球领先的国际管理会计师组织，为企业内部的管理和财务专业人士提供最具有含金量的资格认证和高质量的服务。作为全球规模最大，最受推崇的专业会计师协会之一，IMA 恪守为公共利益服务的原则，致力于通过开展研究、 CMA 认证、继续教育、相关专业交流以及倡导最高职业道德标准等方式，转变传统财务领域的思维模式，服务全球财务管理行业，从而推动企业优化绩效，成就个人职业发展。 IMA 在 150 个国家和地区拥有规模超过 140,000 名 CMA 考生及持证者，以及 300 多个分会和精英俱乐部。IMA 的总部位于美国新泽西州的蒙特维尔市，将全球划分为四个区域，美洲、亚太、欧洲以及中东 / 印度，提供本地化服务。了解详情，请访问 IMA 管理会计师协会网站 https//www.imachina.org.cn中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 3 关于作者研究团队单雨飞 CMA ，CPA ，CFE ，CSCA ，PMP ， IMA 中国区研究与知识总监姚树浩 CMA 、CSCA ，IMA 中国区研究经理祝箐 CMA ，CSCA ，FSA IMA 全球理事，IMA 理事会 ESG 报告领导组负责人，IMA 中国顾问委员会主席，IFRS 可持续发展联盟成员，GRI 全球报告倡议组织会员，SASB 可持续发展会计准则组织会员，深度参与国际 ESG 治理规则体系制定过程，熟悉 ESG 规则管理底层逻辑，专注于可持续管理在企业的落地。李杨 CMA ，PMP 管理会计咨询顾问，重点关注数字化转型、管理数据治理、ESG 报告等课题。宓佳硕 CPA 管理会计咨询顾问，重点关注 ESG 报告编制与分析、成本治理等课题。中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 4 目录执行总结 .6 一、研究背景 7 1.1. 研究目的 7 1.2. 研究方法 8 二、监管篇ESG 法规趋势对制造业的影响 9 2.1. ESG 信息披露即将强制化 9 2.2. 欧盟密集立法树立制造业技术壁垒 . 12 2.3. 供应链面临来自终端客户的 ESG 审查 13 三、实践篇中国制造业的 ESG 现状和痛点 .14 3.1. ESG 认知和理念的落后 14 3.2. ESG 组织和职能的错位 15 3.3. ESG 团队和能力的缺失 16 四、展望篇中国制造业可持续生存之道 18 4.1. 领跑 vs. 跟随ESG 竞争性定位 18 4.2. 他山之石外企制造业的 ESG 实践对标 19 4.3. 中国制造业 ESG 实践的独特优势 20 五、工具篇制造业 ESG 从顶设到落地 .22 5.1. ESG 顶层设计 . 22 5.2. ESG 战略规划 . 26 5.3. ESG 实践落地 . 31 六、案例篇书写制造业的 ESG 篇章 .35 6.1. 宁德时代以可持续方式面对欧盟电池法规 35 6.2. 中国中药中国特色的医药 ESG 路线 38 6.3. 美的集团打造绿色可持续发展闭环 42 七、研究总结 46 参考文献 .47中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 5 图表索引图表 1 不同 ESG 规则对比 9 图表 2 ISSB 的规则框架 10 图表 3 2021 年 AH 股公司 ESG 信息披露参考标准 11 图表 4 问卷调研报告（ESG 认知水平） . 14 图表 5 问卷调研报告（ESG 组织设置） . 15 图表 6 问卷调研报告（影响较大的部门 / 环节） . 16 图表 7 不同行业的 ESG 实践对标 19 图表 8 ESG 目标设定步骤 . 26 图表 9 MSCI ESG 课题（电子零部件和设备制造业） 27 图表 10 雀巢公司 ESG 重要课题矩阵 27 图表 11 雀巢 ESG 目标 . 28 图表 12 雀巢零碳路线图 . 29 图表 13 雀巢 ESG 行动方案（部分） 33 图表 14 宁德时代官网的电池回收页面 35 图表 15 宁德时代 2022 年温室气体排放数据 37 图表 16 MSCI 对医药行业和农产品行业的 ESG 风险评估 . 39 图表 17 SASB 农产品行业的指标列表 . 39 图表 18 SASB 医药行业的指标列表 . 40 图表 19 中国中药 ESG 报告中对于中药材种植信息的披露 42 图表 20 美的集团 ESG 报告中 R290 信息披露 43 图表 21 美的集团绿色战略 . 44中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 6 执行总结 2 023 年是全球 ESG 规则趋同的重要一年，特别是 ISSB 发布的两项 ESG 相关的国际财务报告准则，为全球范围内的企业的可持续发展提供了新的指引和标准。全球范围内，ESG 规则的推进和完善为企业的可持续发展提供了新的指引和标准。在中国，ESG 规则的落地也受到了政府、监管机构、投资者和社会各方的高度关注和支持。对于中国制造业企业而言，ESG 不仅是一种社会责任，也是一种战略机遇。在面临成本压力、市场竞争、环境风险等多重挑战的同时，中国制造业企业也需要寻找新的增长点、创新模式、差异化优势，以实现长期可持续的发展。本报告旨在协助中国制造业企业更好地了解 ESG 趋势和管理发展。在此过程中，我们充分结合了 IMA 之前发布的中国制造业的可持续生存之道中国企业 ESG 实践调研问卷分析报告，从多个角度和层面，深入探讨了 ESG 在中国制造业的实践之路。报告分为五个部分监管篇、实践篇、展望篇、工具篇和案例篇。这五个既独立又相互联系的章节将深入分析中国制造业在应对 ESG 挑战方面的动因、现状、未来发展趋势、管理策略，以及一些在这方面取得成功的典范企业。在监管篇中，报告重点分析了国际 ESG 法规的大趋势和对中国 ESG 监管态度的影响，包括了 ISSB 和 ESRS 的最新法规进展、欧盟在 ESG 技术和供应链方面的立法努力，以及这些规则和法规对制造业的影响。在实践篇中，报告结合 IMA 前期出版的中国制造业的可持续生存之道中国企业 ESG 实践调研问卷分析报告中的数据，从定量和定性角度深入探讨了中国制造业 ESG 实践的现状、痛点和造成这些痛点的原因。在展望篇中，报告结合西方标杆制造业企业的 ESG 报告中披露的信息，研究了驱动中国制造业企业进行 ESG 实践的动机，并分析了中国制造业企业开展 ESG 实践所具备的特殊优势。在工具篇中，报告将 ESG 管理实践划分为顶层设计（治理和组织）、战略规划、实践落地三个阶段，阐述并解释了每个阶段所能利用的管理工具。这一篇的作用是为有志探索 ESG 实践的制造业企业提供一个有效的工具箱。在案例篇中，报告列举了宁德时代对于欧盟电池法案的应对、中国中药在中药行业的 ESG 探索、美的集团在多个层面的 ESG 落地，展示了中国制造业龙头企业在各自市场领域的标杆行为，以期对相似业务的其他制造业企业产生示范效应。通过本报告，我们希望激发中国制造业企业对 ESG 实践的新思路，鼓励他们积极拥抱这一趋势，将可持续发展理念融入企业文化，实现长期稳健的发展。这将有助于中国制造业企业在 ESG 领域取得更大的成功，为可持续未来做出积极贡献。中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 7 一、研究背景 1.1. 研究目的 1.1.1. ESG 合规浪潮即将到来环境、社会和公司治理又称 ESG 1 （Environmental, Social and Governance ），是从环境、社会、公司治理三个维度评估企业经营的可持续性以及对社会价值观念的影响。 2023 年作为 ESG 发展历史上最重要的里程碑年份，终将记入史册。这一年， ISSB 2 （国际可持续发展准则理事会）发布 S1 （可持续相关财务信息披露一般要求）和 S2 （气候相关披露），标志着 ESG 规则立法进入快车道。ISSB 由 IFRS （国际财务报告基金会）基金会于 2021 年发起成立，缘起 COP26 （第 26 届联合国气候变化大会）大会上对整合国际上错综复杂的 ESG 规则体系的呼声。作为被寄予厚望的 ESG 规则整合者， ISSB 获得了很多广泛的国际支持。比如来自 IOSCO 3 （国际证监会组织）和 Financial Stability Board, 4 （金融稳定委员会）的支持，使得 ISSB 在股权资本和债权资本绿色导向方面获得了极大的话语权。许多国际的证券交易所纷纷制定了 ESG 披露强制合规的日程表，比如香港证券交易所就将上市公司气候数据强制披露的时间点定在 2024 年 1 月 1 日。中国国内的 ESG 规则制定也会向 ISSB 趋同，目前已要求国有企业披露 ESG 报告。中国上市公司离全面 ESG 数据强制披露已经不远了。另一项有重大影响的事件是 ESRS 5 （欧洲可持续报告准则）的发布。ESRS 虽然建立在欧盟法律框架之内，但对域外企业，尤其是中国企业，有很强的溢出效应。比如，德国于 2021 年 7 月 22 日颁布的供应链尽职调查法案就将很多中国的供应商纳入了管辖范围，倒逼中国企业满足绿电达标门槛，并进行节能降耗升级。欧洲议会在 2023 年 6 月 14 日通过的欧盟电池与废电池法更是影响了中国电池厂家及其上游供应链共同应对电池生命周期内可循环利用的技术挑战。 1.1.2. 主动应对 ESG 挑战应成为中国制造业的共识中国政府一直在积极推动 ESG 领域的发展。例如，中国将 ESG 纳入国家战略，发布了关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见，为未来的 ESG 投资和绿色金融发展奠定了基调。同时，中国政府对国央企和上市公司在 ESG 方面也提出了越来越高的要求。聚焦制造业，ESG 理念对中国企业意义非凡。首先，对 ESG 的研究有助于推动制造业本身的可持续发展。 1 2004 年，联合国全球契约组织（UNEPFI ）在其报告在乎者即赢家（Who Cares Wins ）中首次完整提出了 ESG 概念。 2 国际可持续发展准则理事会（International Sustainability Standards Board ， ISSB ）是国际独立的标准制定机构，由国际财务报告准则基金会（IFRS ）发起组建，于 2021 年 11 月 3 日在第 26 届联合国气候变化大会上正式启动，旨在制定与国际财务报告准则（ International Financial Reporting Standards ，IFRS ）相协同的可持续发展报告准则。 3 国际证监会组织（International Organization of Securities Commissions ，简称 IOSCO ）也称证券委员会国际组织，是国际间各证券暨期货管理机构所组成的国际合作组织。 4 金融稳定委员会（Financial Stability Board ，简称 FSB ），是由主要经济体、金融机构及国际组织在 2009 年设立的一个国际机构，旨在通过制定推荐的全球金融标准和宏观监管政策，促进国际金融机构的稳定和可持续发展。FSB 的成员包括了来自 20 个主要经济体的财金部长、央行总裁和监管机构领导等金融管理人士。 5 2023 年 7 月 31 日，欧盟委员会正式批准首批 12 项欧洲可持续报告准则 European Sustainability Reporting Standards ，简称 ESRS ，所有在企业可持续发展报告指令 Corporate Sustainability Reporting Directive ，简称 CSRD 管理范围内的企业都必须使用，这也是欧盟经济项可持续化发展的重要步骤之一。中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 8 ESG 能够促使企业在追求经济效益的同时，关注其生产经营活动对环境和社会的影响，从而减少资源浪费、降低环境污染、优化社会关系，实现经济、社会和环境的协调发展；其次，ESG 理念对于提升企业的竞争力也有显著作用。在国内外，越来越多的投资者和消费者开始关注企业的社会责任和环保行为。对于制造业而言，积极践行 ESG 理念可以提升企业的社会形象，吸引更多的优质资本和消费者，从而在市场竞争中占据优势；此外， ESG 也是中国制造业应对国际贸易挑战的重要工具。在全球贸易竞争中，企业的可持续性越来越受到重视。将 ESG 理念贯彻到生产和运营中，可以帮助中国制造业提升在国际供应链中的地位，同时满足国际市场对绿色、环保、可持续产品的需求；最后，通过对 ESG 的研究，还可以推动中国制造业的技术创新和产业升级。随着环保政策的加强和消费者对绿色产品的需求增加，制造业需要不断研发新的环保技术和产品，以满足市场需求。通过引入 ESG 理念，可以促进制造业的技术创新和产业升级，推动中国制造业向高端化、绿色化、智能化方向发展。总之，研究 ESG 在中国制造业的现状和意义，对于推动制造业的可持续发展、提升企业竞争力、应对国际贸易挑战以及促进技术创新和产业升级都具有重要的现实意义和战略价值。 1.2. 研究方法本次研究将文献研究法、问卷调研法和案例研究法相结合，从不同的视角切入制造业企业的 ESG 实践现状和痛点。三种研究方法有机结合，在文献研究的基础上设计问卷，在问卷分析的结果上选择有代表性的企业进行案例研究，并最终再次结合文献和问卷，以验证和补充之前的结论。 ● 文献研究法首先，围绕核心议题，如国际 ESG 规则对制造业的影响、中国制造业中 ESG 理念的实践情况和关键因素等，进行广泛的文献收集和筛选。通过文献阅读和分析，整理出文献中的主要观点、数据和结论，进行分类、比较分析和归纳总结。最终，通过文献研究法，系统地搜集、阅读和分析关于中国制造业 ESG 实践的相关文献，归纳总结其现状、影响因素和效果等，为以后的研究提供参考和建议。 ● 问卷调研法本次研究从制造业企业的 ESG 理解程度、组织构建、实践难点等方面编写了问卷，并通过电子邮件对 IMA 考生和持证人和其他相关群体进行了问卷发放。在剔出了不合格的回复之后，对有效问卷的结果进行了统计和分析。根据调研结果，对中国制造业中的 ESG 应用进行归纳总结，提出相关建议和发展趋势，为以后的研究提供数据支持和参考。 ● 案例研究法本次研究选择了数家中国制造业企业作为研究对象。这些企业在 ESG 实践方面具有代表性，如已经在 ESG 方面取得一定成果的企业，或是正在尝试将 ESG 理念引入企业运营中的企业。我们收集了这些企业的相关资料，包括公开的年报、可持续发展报告、新闻报道、官网等。同时，我们走进这些企业，通过和相关人员的访谈，对这些企业的 ESG 实践进行分析，了解它们在环境、社会和公司治理方面的具体措施和成效。根据分析结果，对这些企业的 ESG 实践进行归纳总结，包括它们的成功经验和存在的问题。通过综合运用文献研究法、问卷调研法和案例研究法，本报告得以更全面地了解制造业企业 ESG 实践的情况，并得出更准确、更有说服力的结论。中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 9 二、监管篇 ESG 法规趋势对制造业的影响 2.1. ESG 信息披露即将强制化 2.1.1. ISSB 整合了百家争鸣的 ESG 信息披露标准作为 2023 年 ESG 规则领域最具里程碑的事件，ISSB 整合多家 ESG 规则制定机构并推出 S1 和 S2 有以下意义 1 统一和规范了全球可持续性报告的基线标准。S1 和 S2 准则旨在为非财务或可持续性报告提供一致的全球接受框架，最大限度地减少报告负担，为投资者提供决策有用且可比较的信息； 2 满足了投资者的信息需求。这些准则的制定是为了满足投资者对可持续性相关信息的需求，帮助投资者做出更明智的投资决策； 3 促使报告主体向全球资本市场提供全面的可持续信息。通过发布这两项准则，ISSB 推动了企业向全球资本市场提供全面的可持续信息，包括可持续相关的风险和机会等重要信息；图表 1 不同 ESG 规则对比 GRI SASB CDP CDSB IR TCFD 披露范围环境 , 社会 , 治理财务环境 , 社会 , 治理环境环境环境，社会经济物理资产智力资产环境（只含气候）规则类型标准标准实质性标准框架框架框架是否分行业目前不分行业后期可能分开分行业不分行业有行业补充不分行业不分行业不分行业有行业补充目标人群股东利益相关者股东股东利益相关者股东股东股东治理文件 √ √ √ √ 公众会议 √ √ 公众意见征求 √ √ √ √ √中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 10 图表 2 ISSB 的规则框架 [1] 治理公司用来监督和管理可持续发展相关的风险和机遇的治理流程和控制措施公司管理可持续发展相关的风险和机遇的战略公司用于识别、评估、排序和监督可持续发展相关的风险和机遇的流程公司管理可持续发展相关的风险和机遇的绩效战略风险目标与指标 4 提高了符合特定司法管辖区规定的披露以及面向广泛利益相关者群体的披露两者之间的互通性和共享性； 5 为其他领域的可持续性准则树立了榜样。ISSB 计划后续发布包括生物多样性、人力资本、人权等其他可持续主题性准则，这些准则的制定将参照已经发布的 S1 和 S2 ，为其他领域的可持续性准则树立了榜样。从中国的制造业企业角度来看，ISSB 极大简化了对于 ESG 披露规则的选择成本，尤其是那些在海外有融资需求的企业或是主要终端客户在海外的制造业企业。可以这么说，ISSB 发布的 S1 和 S2 成功引起了中国制造业对于 ESG 的注意，并开始逐步准备布局。 2.1.2. ESRS 树立了以双重重要性为基准的 ESG 信息披露机制欧盟的 ESRS 体系虽然仅在欧盟范围内实施，但由于欧盟国家的市场体量和在制造业方面的影响力，该法案拥有强大的溢出效应，尤其对 to B 的中国制造业企业更是如此。和 ISSB 相比，ESRS 的作用在于 1 强调双重重要性原则。不同于 ISSB 的单一重要性原则（即只考虑股东利益），ESRS 要求企业还要考虑企业经营对于内外部各利益相关者的影响。这有助于企业更好地履行社会责任，提高社会形象和声誉； 2 为欧盟企业可持续发展报告指令（CSRD ）提供了具体的准则和标准，促进经济增长与可持续发展的协调发展。这些准则和标准可以指导各国在经济发展过程中更好地考虑可持续性因素，从而推动经济、社会和环境的协调发展； 3 建立了 ESG 信息披露的更高标准。通过实施 ESRS ，企业可以更好地披露其在环境、社会和治理方面的信息，提高透明度和强化问责制。 4 推动可持续发展经济转型。通过实施 ESRS ，欧盟向可持续发展经济转型迈出关键一步，对于实现经济、社会和环境的可持续发展具有重要意义。 2.1.3. 强制披露 ESG 信息已经箭在弦上随着 ISSB 的 S2 的发布，全球主要资本市场都在积极推动 ESG 信息的强制披露进程。目前主要资本市场的 ESG 强制披露进展如下中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 11 欧盟发布了企业可持续发展报告指令（CSRD ），所有在欧盟内的大型企业和上市公司都需要在其年度报告中披露关于 ESG 方面的信息，包括其气候变化、生物多样性、人权、资源利用等方面的数据和指标，并要求在 2024 年 1 月 1 日执行；美国目前还是以自愿披露为主，但美国 SEC 6 （证券交易委员会）在 2021 年初提出了关于 ESG 关键领域的强制披露性建议，包括气候变化、人力资本管理、董事会多样性和网络安全风险治理等；香港香港联合交易所有限公司（联交所）要求港股上市企业在 2024 年 1 月 1 日进行气候相关 ESG 信息强制披露。 2019 年底修订的最新版指引中规定企业必须在财年结束后 5 个月内发布 ESG 报告，同时还鼓励报告发行人寻求第三方机构进行鉴证，以加强报告信息的可信性。中国 ESG 强制披露的进展目前还没有明确的日期或具体的方案。但是，近年来中国政府对 ESG 信息披露的重视程度不断提高，并采取了一系列措施来推动 ESG 信息披露的普及和规范。例如，中国证监会于 2019 年发布了上市公司治理准则，该准则强调了上市公司应积极履行社会责任，并要求上市公司披露环境、社会和治理等方面的信息。此外，中国还积极推动绿色金融的发展，并逐步建立和完善了绿色金融标准体系，其中包括对 ESG 信息披露的要求。 6 美国证券交易委员会（United States Securities and Exchange Commission ，缩写 SEC ）1934 年根据证券交易法令而成立，是直属美国联邦的独立准司法机构，负责美国的证券监督和管理工作，是美国证券行业的最高机构。图表 3 2021 年 AH 股公司 ESG 信息披露参考标准 [2] 参考标准数量占比香港联交所环境、社会及管治报告指引 140 100 GRI 可持续发展报告标准（ “ GRI Standards”） 91 65 TCFD 气候相关财务信息披露工作组建议 46 33 上海证券交易所上市公司自律监管指引第 1 号－规范运作 45 32 上海证券交易所上市公司环境信息披露指引 32 23 中国社科院中国企业社会责任报告指南（CASS-CSR4.0） 27 19 国际标准化组织 ISO26000 社会责任指南（2010） 24 17 上海证券交易所公司履行社会责任的报告编制指引 21 15 国务院国资委关于中央企业履行社会责任的指导意见 15 11 中国银保监会关于加强银行业金融机构社会责任的意见 14 10 中国银行业协会中国银行业金融机构企业社会责任指引 14 10中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 12 参考标准数量占比深圳证券交易所上市公司自律监管指引第 1 号主板上市公司规范运作 13 9 GB/T 36001 社会责任报告编写指南 13 9 上海证券交易所关于加强上市公司社会责任承担工作的通知 12 9 GB/T 36000-2015 社会责任指南国家标准 10 7 国务院国资委关于国有企业更好履行社会责任的指导意见 8 6 联合国全球契约十项原则 8 6 注表中“数量”代表采用相关 ESG 规则的企业数量，“占比”代表采用相关 ESG 规则的企业占总企业样本数量的比例。未来，随着全球 ESG 信息披露的普及和国内 ESG 市场的发展，中国政府可能会出台更加严格的 ESG 信息披露要求，并逐步推动 ESG 信息披露的强制化。尤其是政府重点发展的制造业，监管要求更是在积极地向国外市场对齐。中国制造业企业应该尽早准备 ESG 报告，在强制性法规出台前提升报告质量。 2.2. 欧盟密集立法树立制造业技术壁垒近年来，欧盟通过制定一系列法律和政策来鼓励和支持可持续发展技术的研发和应用，例如欧洲绿色新政、欧洲气候法等。这些法律和政策为可持续发展技术的推广和应用提供了法律保障和支持。其中，欧盟电池法案是欧盟为了规范电池行业的发展而制定的一项重要法规，于 2023 年 8 月 17 日推出，引起了全球尤其是中国新能源电池制造业的关注。该法案覆盖了电池的整个生命周期，包括从生产到使用，再到废旧电池的回收和处理阶段。通过规范制造商的行为，鼓励企业和公众参与废旧电池的回收和再利用工作，以及提供相关的安全和环保信息等方式，该法案旨在推动电池产业的可持续发展，减少环境污染，并鼓励企业生产环保、可回收的电池产品。对于中国电池制造业和上游制造企业，该法案的实施将在短期内造成相当大的影响 1 市场份额收缩。这是最直接的后果。由于环保标准的突然提高，欧盟电池法案的实施使得中国企业在欧洲市场的份额在短期内面临很大压力； 2 技术升级成本增加。为了满足欧盟电池法案的环保要求，中国企业不得不进行技术升级，需要投入大量的资金和人力资源，这使得企业的成本增加。此外，中国制造业需要花费更多的时间和精力来研发和生产符合欧盟标准的产品，进一步增加了企业的成本压力； 3 产品竞争力下降。由于欧盟电池法案的实施，中国企业的产品在价格上失去了优势；中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 13 4 合规压力增加。欧盟电池法案的实施使得中国企业需要投入更多的资金和人力资源来满足环保标准，这使得企业的运营成本增加。同时，如果企业的生产过程不符合环保标准，可能会面临罚款、诉讼等风险。可预见的是，欧盟电池法案只是一个开始，其他细分领域的法规在将来会陆续推出。对于将欧盟视作主要市场的中国制造业企业需要紧盯法规潮流，积极应对，提前准备，才能有效降低市场风险。 2.3. 供应链面临来自终端客户的 ESG 审查目前，对于全球供应链的要求提升也已经成为主要趋势。德国供应链尽职调查法（SCDDA ） 7 已于 2023 年 1 月 1 日生效。该法案要求符合一定条件的德国公司（即满足一定收入和人数的规模）必须对自己的价值链进行风险评估，解决任何识别出的 ESG 问题，也明晰了执法机制和制裁标准，强化了责任风险和私人诉讼中的损害赔偿。 [3] 对此，中国制造业企业在短期内也将面临极大考验。企业应首先自行对供应链进行仔细的审查和评估，包括供应商、承包商、分销商等各个环节，确保供应链的合规性和可持续性。在检查供应链时，企业应注重对各个环节的尽职调查，包括供应商的环保政策、劳工权益、产品质量等方面。另外，中国企业应提高信息披露的透明度。在供应链尽职调查过程中，企业应将相关的信息和数据记录下来，并对这些数据进行深入的分析和处理。同时，企业还应建立完善的内部报告机制，将供应链尽职调查的结果及时报告给相关部门和人员，以便更好地调整和优化供应链。 7 德国供应链尽职调查法（SCDDA ）已经于 2023 年 1 月 1 日生效，该法实施后，德国企业在全球的采购流程，包括供应商选择、合同义务设计及合规管理，都将受到影响。对向德国销售的中国企业来说，此法不仅影响其市场竞争力，还将增加其合同义务。中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 14 三、实践篇中国制造业的 ESG 现状和痛点 3.1. ESG 认知和理念的落后 IMA 管理会计师协会于 2023 年 7 月发布了中国制造业的可持续生存之道中国企业 ESG 实践调研问卷分析报告 [4] （下称 “问卷调研报告” ）。问卷调研报告将中国制造业企业作为主要研究对象，针对 ESG 在企业内的实践进行了调研分析。根据分析结果，中国制造业企业对于 ESG 的认知程度在不断提高，但总体上仍然比较有限。图表 4 问卷调研报告（ESG 认知水平） 12 3 17 34 34 6 9 18 29 38 6 6 11 35 42 9 9 9 26 47 充分理解ESG概念，已建立ESG目标和实施路径，并已经取得一定实践成果充分理解ESG概念，已建立ESG目标和实施路径，还没有实施了解ESG概念，并有初步的ESG实践探索初步了解ESG概念，但没有ESG实践不了解ESG概念，也没有ESG实践未上市制造业未上市所有行业上市制造业上市所有行业由上图可见，73 的未上市制造业企业和 67 的上市制造业企业对 ESG 的了解还处于很初级的阶段（完全不了解 ESG 概念，或初步了解 ESG 概念），且没有任何 ESG 相关实践。由于制造业企业的生产过程和商业模式的特殊性，相对于其他行业而言，制造业企业在 ESG 实践方面面临着更为严峻的挑战。例如，一些制造业企业的生产过程会产生大量的废弃物和污染物，对环境造成较大的影响；还有一些企业的员工工作环境和职业健康安全等方面存在较大的问题。这些问题的存在使得制造业企业在实施 ESG 战略时需要付出更多的努力和成本。中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 15 图表 5 问卷调研报告（ESG 组织设置）随着中国政府和资本市场对 ESG 的重视程度不断提升，越来越多的制造业企业开始关注和了解 ESG 概念，并逐步将其纳入企业的发展战略中。一些领先的制造业企业已经开始积极探索和实践 ESG ，并取得了初步的成果。例如，在生产过程中积极推广环保理念，采用绿色生产方式，推动循环经济发展；还有注重员工福利和职业发展，加强员工培训和技能提升，提高员工的工作积极性和满意度。对于已经进行了 ESG 实践的制造业企业而言，最常采取的措施是在运营过程中的低碳节能（4.2/5 ）。制造业企业的能耗降低一直是一个大课题，降低能耗本身就是降低碳排放的过程。从这个视角来分析，即便是已有 ESG 实践的企业，其实践在很大程度上也只是原有降本增效实践的延续，而非响应 ESG 趋势并采用了新的实践方式。在其他 ESG 实践领域，如可持续理念的产品设计（3.5/5 ）或有益员工身心健康的办公环境（4.0/5 ），制造业得分均不高。 3.2. ESG 组织和职能的错位报告还指出，中国制造业企业对于内部 ESG 的组织设计还不够成熟。制造业未上市公司在 ESG 组织设置方面，更多依赖内部兼职组织形式，或有外部顾问配合，鲜少设置内部专职部门或岗位服务 ESG 实践。而从治理类型上看，上市公司 ESG 组织水平明显高于非上市公司。 9 13 47 31 9 9 64 18 34 14 41 10 33 33 33 0 无组织已聘请外部ESG顾问已成立兼职ESG跨职能工作组已设立专职ESG部门/岗位未上市制造业未上市所有行业上市制造业上市所有行业除了组织设置的问题，职能设置方面也存在很大问题。一些制造业企业的 ESG 管理体系还不够完善，缺乏明确的责任分工和有效的考核机制。这导致企业在执行 ESG 战略时存在盲目性和低效性，难以实现预期的效果。另一中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 16 图表 6 问卷调研报告（影响较大的部门 / 环节）些制造业企业的 ESG 实践与主营业务结合不够紧密，存在 “两张皮 ”的现象。这导致 ESG 实践难以真正融入企业的经营活动中，难以发挥其应有的作用。 0 30 25 15 45 25 80 65 20 2 30 18 20 31 30 59 41 36 其他行政物流销售采购质量生产/制造研发投融资所有行业制造业由上图可以看出，制造业在研发和生产环节受 ESG 实践影响的程度最大，需要整合统筹的需求也最迫切。在全球化的背景下，中国制造业企业面临着来自国际竞争对手的激烈竞争。一些国际竞争对手已经在 ESG 实践方面取得了一定的优势，这给中国制造业企业带来了一定的压力和挑战。中国企业迫切需要将 ESG 实践融入企业的运营之中，主动应对外界压力，才有可能管理风险，增强竞争力。 3.3. ESG 团队和能力的缺失报告特别提到，ESG 能力的缺失是中国制造业 ESG 最难补齐的短板。有 74 的上市制造业企业认为， ESG 知识和技能的缺失是企业 ESG 实践的最主要障碍。还有 60 的制造业受访人士表示，ESG 专业人才的培养是当下 ESG 实践的主要难点和挑战。为了补齐 ESG 团队的能力短板，企业通常会采用以下方式 1 内部培训与提升定期开展 ESG 培训和意识提升活动，提高员工的 ESG 意识和技能水平。报告数据显示， 59 的受访人员将 ESG 能力视作未来个人核心竞争力的有力补充，还有 60 的受访人员计划在未来一年投入相当的精力补足 ESG 知识；中国制造业的可持续生存之道 ESG 行业实践研究报告 17 2 外部引进与招聘积极引进具有 ESG 背景的人才，增加企业 ESG 管理的专业力量。外聘人才的好处是可以迅速获得 ESG 相关技能的人员，但是缺点是这些人员往往并不了解公司的业务和流程。他们的 ESG 技能需要一定时间才能在企业内沉淀下来，并进行复制； 3 激励与评价建立 ESG 绩效评价体系，将 ESG 因素纳入员工激励和评价中，激发员工的积极性和创造力。此外，还有一些先进的制造业企业选择主动参与国际合作组织，加入与 ESG 相关的国际组织和合作机制（例如联合国可持续发展目标计划 SDG 8 、负责任投资原则 PRI 9 等），共享经验和资源，促进共同发展。 8 联合