智税护航——探中国式现代化新机，谋可持续发展之路---普华永道.pdf-solarbe文库

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智税护航反复波动的疫情和病毒变异，加之近年频现的地缘冲突，导致后疫情时代全球经济复苏仍存在巨大的不确定性。如何探索新机遇、走可持续发展之路，成为每个当局者面临的问题。从“税”的角度来思索，或许是寻求答案的路径之一。向外看，透过当下国际税收趋势，可以窥见全球经济发展与大国间政治博弈的缩影；从中国税收环境的变化，可以感受到税收政策与中国经济发展战略的同频共振；向内看，企业税务功能的智数化转型、后疫情时代供应链与价值链的调整中都蕴含了机遇。当局者如何破局，我们一起从“税” 出发。 “ 前言第一篇章后疫情时期中国财税政策支持经济启航新征程 1. 减税持续，退税加码 2. 区域性财税政策由点及面引领发展 3. 税收征管持续革新第二篇章国际税收风云全球政治经济格局变幻的缩影 1. 国际税改双支柱方案逐步推进 2. 各辖区反避税规则日趋严格 3. 各辖区税收监管措施日趋完善第三篇章ESG 背景下可持续性的供应链转型及其税务考量 1. 厘清ESG领域与税务关联脉络，赋能企业税务管理 2. 从战略到计划可持续性的供应链转型 3. 从计划到执行搭建税务高效的投融资安排和运营架构第四篇章行业洞察 1. TMT 2. 新零售 3. 生物医药 4. 金融与资管 5. 汽车第五篇章应对企业税务管理挑战，建设税务数智中心 1. 税务管理的挑战与机遇 2. 我们的税务数字化解决方案 3. 全税种管理平台的功能特点 4. 全税种管理平台的行业特点第六篇章高净值群体多维规划 1. 广开国际视角，满足多元需求 2. 关注税务热点，洞察监管趋势目录 03 04 07 10 13 14 16 18 19 20 25 27 30 31 33 35 36 37 38 39 40 45 46 50 51 55后疫情时期中国财税政策支持经济启航新征程第一篇章新冠肺炎疫情给中国经济运行带来了明显影响。随着疫情防控体系趋向常态化，后疫情时期如何保证中国经济高质量发展引人关注。从近年来一系列的财税政策来看，减税降负的税改方向将保持一定的连续性和稳定性，以区域为增长极引领经济发展仍是主要的发展思路。同时，为了打造一流营商环境，更好服务市场主体发展，税收征管改革也在不断深化。 31. 减税持续，退税加码完善增值税留抵退税制度，存量留抵退税再探索实行大规模退税是近几年减税降费的重要举措之一。从2018年部分行业试点退还部分增值税存量留抵退税开始，到所有行业普遍适用的增值税增量留抵退税制度，再到对部分先进制造业纳税人放宽适用条件、提高退还比例，留抵退税制度的落地和完善有效缓解了长期以来增值税留抵税额占用企业资金的问题。相比其他减税降费措施或财政扶持政策，增值税留抵退税可使纳税人直接获得同等于账上留抵税额的现金流，促进投资和扩大再生产，形成积极的经济发展循环。 2022年财税部门进一步加大增值税留抵退税政策的实施力度。小微企业和制造业等行业企业 1 可按月全额退还增值税增量留抵税额，同时一次性退还存量留抵税额（财政部、税务总局公告[2022]14 号）。根据2022 年政府工作报告，2022年全年减税的目标为 2.5 万亿，其中有1.5 万亿需要通过增值税留抵退税来实现。因此，对于2022年的减税目标来说，留抵退税政策的重要性不言而喻。从增值税的征收原理看，留抵税额仍将长期存在。随着留抵退税范围和规模的不断扩大，中国最终有望实现全面的留抵退税。鼓励科技创新，助力企业技术升级提升科技创新能力是实现经济可持续、高质量发展的关键。当前，中国创新驱动发展已具备发力加速的基础，因此，各类鼓励科创研发的政策迅速落地。其中，研发费用加计扣除政策在加计扣除比例、适用范围、计算口径等方面不断优化升级。2021年，制造业企业的研发费用加计扣除比例从75提升至 100 。2022 年，研发费用按100 加计扣除的适用范围又多次扩大 4 1 具体指从事国民经济行业分类中“制造业” 、“科学研究和技术服务业 ”、“ 电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、 “生态保护和环境治理业” 和“交通运输、仓储和邮政业”业务的纳税人。自2022 年1 月1 日起，科技型中小企业的研发费用扣除比例从75 提升至100 （财政部、税务总局、科技部公告 [2022]16 号）；现行适用研发费用税前加计扣除比例75 的企业，在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期间，税前加计扣除比例提高至 100 （财政部、税务总局、科技部公告 [2022]28 号）。除了鼓励企业加大投入研发活动，财税部门为企业更新升级生产、研发设备也提供了支持。若企业具有高新技术企业资质，其在 2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期间新购置的设备、器具，在计算应纳税所得额时可一次性扣除全额，并在税前实行100 加计扣除（财政部、税务总局、科技部公告 [2022]28 号）。基础研究是科技创新的源头。基础研究投入高、回报慢且难以量化，但它决定了一个国家科学与技术原始创新的能力。随着中国对基础研究项目越来越重视，2022年财税部门出台了支持企业投入基础研究的税收政策。自2022年1 月1日起出资方对企业出资给非营利性科研机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100 在税前加计扣除；接收方对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入，免征企业所得税。（财政部、国家税务总局[2022]32号公告，以下简称 “32号公告”）实务中，许多高科技企业会与高等学校、科研机构等开展项目合作，涉及高等学校、科研机构的研究开发经费支出。在32号公告出台前，企业基于一些技术考量需要个案分析此类支出的性质、能否全额税前扣除、是否涉及扣除限额等问题。32 号公告不但明确了符合条件的基础研究支出可据实扣除，并给予了企业100 额外加计扣除，且较研发费用加计扣除在行业范围、扣除范围和扣除比例的限制上更为宽松。 5小规模纳税人与小型微利企业再迎政策利好近年来，中国对于增值税小规模纳税人和小型微利企业的扶持力度不断加码。疫情以来，各类阶段性税收减免优惠更是对纳税人的复工复产提供了强有力的支持，包括自2021年起实施的小规模纳税人增值税起征点提高、小型微利企业采取“累进税率” 计征企业所得税等。其中，2021 年4 月前的新冠疫情期间，湖北省和其他地区的小规模纳税人享受不同程度的增值税减免；2021 年4 月以后，所有小规模纳税人适用3 征收率的应税销售收入，统一减按1 征收率征收增值税。2022 年，针对小规模纳税人的增值税减免力度加大。具体来说，自2022 年4 月1 日至2022 年12 月 31 日，增值税小规模纳税人适用3 征收率的应税销售收入，免征增值税（财政部、税务总局公告[2022]15 号）。企业所得税方面，2022年财税部门对小型微利企业年应纳税所得额100 万元至300 万元的部分，在原基础上，再减半征收企业所得税（实际税率从10 降为5 ）。结合原政策，自2022年起，小型微利企业年应纳税所得额不超过100 万元的部分，减按12.5 计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100 万元但不超过300 万元的部分，减按25 计入应纳税所得额，按20 的税率缴纳企业所得税（财政部、税务总局公告[2022]13 号、财税 [2019]13 号）。对小微企业提供税收减免，能够为小微企业的转型升级增添动力。减税政策对于小微企业，尤其是因为疫情导致经营困难的企业而言，具有重大的意义。它既可以降低小微企业的生产经营成本，缓解现金流，也有助于小微企业优化内部产业结构，推进企业转型升级。 62. 区域性财税政策由点及面引领发展中国积极制定实施了一系列重大区域发展战略，先后将粤港澳大湾区、海南自贸港建设等上升为国家战略，并出台具体规划，形成引领中国发展的区域增长极。中国的政策制定者结合区域地理位置与产业集群的特征，设计了覆盖人才、贸易、投资、税收等各方面一套完整的制度框架。随着时间的推移，其中的税收优惠政策（主要是企业所得税和个人所得税）及其实施细则逐一落地。中国的区域性财政政策也成为了后疫情时代重要的经济推动助力。海南、南沙、前海、横琴税收优惠逐一落地 2020年，海南自由贸易港建设总体方案（以下简称“ 海南方案 ” ）出台。海南方案提出了贸易自由便利、投资自由便利、跨境资金流动自由便利等11个方面共39 条具体政策，并设立2025 年、2035 年两大阶段性目标，旨在把海南岛打造成具有较强国际影响力的高水平自由贸易港。其中，税收制度的5 个目标，分别为零关税、低税率、简税制、强法治、分阶段。海南方案出台2 年多以来，财政部、海关总署、税务总局等各部委于其后几个月陆续发布了多个文件，在落实进口关税、进口增值税、所得税优惠政策等方面出台了具体政策。珠海横琴粤澳深度合作区（以下简称“ 横琴” ）、深圳前海深港现代服务业合作区（以下简称“ 前海” ）与广州南沙（以下简称“ 南沙”），是粤港澳大湾区发展规划纲要中明确的重大合作平台。去年9 月，中共中央、国务院先后发布了横琴粤澳深度合作区建设总体方案和全面深化前海深港现代服务业合作区改革开放方案。今年6 月，国务院出台了广州南沙深化面向世界的粤港澳全面总体合作方案。相比较而言，横琴立足于服务澳门，以推动琴澳一体化发展为目标进行谋划设计；前海着眼于支持香港，侧重“扩区” 和“ 改革开放” 两个重点，为香港的经济发展进一步拓展空间，也为深圳乃至内地的改革开放积累经验，而南沙则突出“ 粤港澳全面合作” 和 “ 面向世界” 这两个关键，特别强调与港澳协同，共同扩大对外开放。横琴、前海、南沙三个平台在战略定位上各有侧重、相辅相成，通过先行先试积累经验，以“ 点” 带动粤港澳全面深化合作，引领大湾区域经济发展。 7下表总结了海南、横琴、前海、南沙颁布的主要的企业所得税优惠政策及个人所得税优惠政策 8 海南横琴前海南沙企业所得税 15 企业所得税 2020 年1 月1 日起至 2024 年 12 月31 日，注册在自贸港并实质运营的鼓励类产业企业减按15 征收企业所得税。 2021 年1 月1 日起，对设在横琴粤澳深度合作区并实质性运营的符合条件的产业企业，减按15 的税率征收企业所得税。至2025年12月31 日，对设在前海深港现代服务业合作区的符合条件的企业减按15 的税率征收企业所得税。 2022 年 1 月 1 日起至 2026年12 月31日，对设在南沙先行启动区并实质性运营的符合条件的鼓励类产业企业，减按 15 税率征收企业所得税。企业所得税境外直接投资所得免税 2020 年1 月1 日起至 2024 年 12 月31 日，在自贸港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业新增境外直接投资所得，免征企业所得税。 2021 年1 月1 日起，对在横琴粤澳深度合作区设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。无特别政策无特别政策企业所得税延长亏损结转年限无特别政策无特别政策无特别政策自2022年1 月1 日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的，其具备资格年度之前8 个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限延长至13年。个人所得税低税率/ 个税补贴 2020年1 月1 日起执行至2024 年12 月31 日，海南自贸港对境内外高端和紧缺人才个人所得税实际税负超过 15 的部分予以直接免征。 2021 年1 月1 日起至2025 年12月31日对在横琴粤澳合作区工作的境内外高端人才和紧缺人才，其个人所得税负超过15 的部分予以免征。对在合作区工作的澳门居民，其个人所得税负超过澳门税负的予以免征。无特别政策，适用大湾区境外人才个税补贴政策（见下文） 2022 年1 月1 日至2026 年12月31日对在广州南沙工作的香港居民，其个人所得税税负超过香港税负的部分予以免征; 对在广州南沙工作的澳门居民，其个人所得税税负超过澳门税负的部分予以免征。 2019 年1 月1 日起至2023年12 月31日，在大湾区工作的境外高端人才和紧缺人才，其在珠三角九市缴纳的个人所得税已缴税额超过其按应纳税所得额的15 计算的税额部分，由珠三角九市人民政府给予财政补贴，该补贴免征个人所得税。海南自贸港自2023 年起更新享受税收优惠的要求企业所得税优惠继2021 年对“实质性运营” 做出了原则性的规定后（国家税务总局海南省税务局公告[2021]1 号），海南省税务局等相关部门于2022 年联合发布关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的补充公告（国家税务总局海南省税务局、海南省财政厅、海南省市场监督管理局公告 [2022]5 号），从“生产经营在海南自贸港”、 “ 人员在海南自贸港” 、“ 财务在海南自贸港” 三个方面对实质性运营的具体要求作了进一步说明，对实质性运营的要素制定客观可量化的标准，自2023 年1 月1 日起执行至 2024年12月31 日。个人所得税优惠海南发布了海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理暂行办法（琼府[2022]31 号），对优惠享受条件、紧缺人才目录、人才认定部门等细节进行了修订，自2023年1 月1 日起施行。 93. 税收征管持续革新深化税收征管改革是构建一流营商环境、吸引投资的重要环节。“ 十四五” 时期，税收 “ 放管服” 改革将全面深化，简政放权将走向精准化、协同化和实效化，而监管方式与手段将更加科学化、综合化和智能化。海关与税务部门转让定价协同管理机制试点长期以来，如何管理进口货物关联交易在海关和税务两方面的转让定价风险一直是困扰企业的实践难题。企业以往在处理关联进口货物转让定价问题时，同时获得海关及税务局认可的难度很高。海关较为关注进口货物的关联交易价格是否低于合理水平而导致少缴进口环节的关税及增值税等流转税，税务局则通常关心上述价格是否高于合理水平而侵蚀境内所得税税基，由此存在关联价格被双重认定及重复征税的潜在问题。 2022 年5 月，深圳海关和国家税务总局深圳市税务局（以下简称“ 深圳税务局” ）联合发布关于实施关联进口货物转让定价协同管理有关事项的通告，在全国率先推出海关和税务局在转让定价管理及服务的联动机制，由深圳海关和深圳税务局对企业关联进口货物的价格进行联合评估，协商一致后与企业联合签署关联进口货物转让定价协同管理备忘录，并分别做出海关价格预裁定、税务预约定价安排。深圳海关和深圳税务局在全国率先推出转让定价协同管理机制，作为制度设计层面的重大创新，将帮助深圳企业实现更为全面的税收确定性。跨区域税收事先裁定在国家税收立法的层面，目前尚未正式确立事先裁定在中国税收体系中的法律地位。但在实务领域，中国各地税务部门围绕税收事先裁定的探索从未停歇。尤其是自2020年以来，长三角区域、粤港澳大湾区9 市的各级税务机关不断的积极推动税收事先裁定事项，还开启了跨区域联合事先裁定。 102020 年广州市南沙区税务局发布文件，在本地区内推行税收事先裁定制度，这是地区性的首次书面公开明确对税收事先裁定事项的具体申请流程。2021 年国务院发布关于进一步深化税收征管改革的意见提出要“探索实施大企业税收事先裁定并建立健全相关制度”，并“推进区域间税务执法标准统一，实现执法信息互通、执法结果互认，更好服务国家区域协调发展战略”。税收事先裁定的地方性探索也由单一地区开始迈向跨区域联合裁定的新阶段 2021 年广州市与深圳市税务局联合起草国际税收事项联合事先裁定管理办法（试行），加强国际税收事项的税收执法区域协同。 2022年4 月，珠海市、中山市及横琴粤澳深度合作区在广东省税务局国际税收管理处指导下，共同签署跨区域国际税收协同服务工作备忘录，启动国际税收事项协同办理。 2022年1 月上海市、江苏省和浙江省等五地税务部门联合发布了关于持续支持和服务长江三角洲区域一体化发展若干措施的通知，提出“ 持续汇总研究长三角区域大企业税收事先裁定需求，明确工作流程和办理规则，强化事后跟踪问效，探索实现长三角区域大企业税收事先裁定一体化操作”，为长三角地区跨区域税收事先裁定奠定了重要的制度基础。长三角和广州深圳的税务机关对于跨区域联合事先裁定持有比较积极的态度。然而由于在国家层面尚未形成体系化的税收事先裁定制度，各地税务局的探索与实践仍未有统一的流程与法律依据。据现有裁定案例，明确工作流程和办理规则，统一事先裁定的受理和文书制作等，可能是未来跨区域税收裁定机制的发展方向。 11全国首批简易程序单边预约定价安排为深化税务领域“放管服”改革，优化营商环境，促进税企合作，提高对跨境投资者的个性化服务水平和税务确定性，国家税务总局于2021年7 月26日发布了关于单边预约定价安排适用简易程序有关事项的公告（国家税务总局公告[2021]24 号，以下简称“24号公告”）。24号公告规定符合一定条件的企业可以适用单边预约定价安排简易程序。相比一般程序，简易程序的优势主要体现在“ 程序简化”和“快速处理” 这两方面程序简化与一般程序相比，免去了预备会谈的环节。同时，将谈签意向、分析评估和正式申请3 个阶段压缩为申请评估1 个阶段；快速处理24 号公告提及，企业向税务机关提出申请的，税务机关应当在90 日内开展分析评估和功能风险访谈，并向企业送达税务事项通知书，告知其是否受理。税务机关受理企业申请后，应当在6 个月内分析评估企业的关联交易是否符合独立交易原则，并与企业协商达成一致。理想状态下，企业能够在9 个月内完成简易程序单边预约定价安排的谈签，而一般程序整个过程可能耗时1-2 年的时间。 2021 年12 月30 日，普华永道分别协助位于江苏、广东的两家集团企业成功签署了简易程序单边预约定价安排，成为24号公告生效以来全国前两例成功签署的简易程序单边预约定价安排。借助简易程序的东风，上述两例案件从提交申请到正式签署历时仅4 个月，帮助企业快速高效地实现转让定价安排的税收确定性。 12国际税收风云全球政治经济格局变幻的缩影第二篇章 2022年，反复波动的疫情不但影响了全球经济的增长，还大幅增加了各国的财政支出。各国公共财政平衡状况每况愈下，这推动了国际上应对经济数字化税收挑战双支柱方案的落地以及各国更趋严格的反避税规则与税收监管措施的出台。 131. 国际税改双支柱方案逐步推进自2015 年二十国集团（G20 ）/ 经合组织（ OECD ）发布税基侵蚀和利润转移（BEPS ）项目成果后，全球税收治理更上一个台阶，并逐渐进入BEPS 2.0 时代。 BEPS 2.0 背景下产生的双支柱方案，旨在解决新经济模式下的税收挑战。具体来说，支柱一通过重新分配大型跨国企业全球利润征税权，均衡经济数字化背景下国际税收分配格局；支柱二通过实施全球最低税，确保跨国企业在各辖区承担一定水平的税负，为各国税收竞争划定底线。 2021年发生了国际税收制度重大改革的里程碑事件。2021 年10 月8 日，G20/OECD 包容性框架成员中超过135 个辖区就双支柱方案框架及工作时间表达成共识，并发布了关于应对经济数字化税收挑战双支柱方案的声明（以下简称“声明” ）。此后，支柱一与支柱二分别取得了不同程度的进展。其中支柱一 2022 年7 月，OECD发布了第一份关于支柱一金额A 的进度报告；10 月， OECD又发布了最新的关于支柱一金额 A 征管和税收确定性方面的进度报告，介绍了支柱一金额A 的征管规则和税收确定性相关规定等内容。这两份报告以及此前针对金额A 核心要素（包括金额A 联结度和收入来源地、税基确定、适用范围、排除采掘业及受监管金融业、税收确定性）的多份公众咨询文件，清晰阐述了支柱一规则总体设计以及规则在实践中的运作方式。根据最新的时间表，BEPS 包容性框架将尽快解决支柱一的剩余问题，计划在2023 年上半年签署支柱一多边公约。 14【TP 知道】四分钟解读双支柱征税方案支柱一概览篇【TP 知道】三分钟解读双支柱征税方案支柱二概览篇 15 支柱二OECD 已于2021 年12 月发布了应对数字经济的税收挑战支柱二全球反税基侵蚀规则（ GloBE ）立法模板，并于2022 年3 月发布了立法模板的解释性文件。立法模板为计划采用GloBE 的辖区提供了国内法规修订的标准，其解释性文件则为立法模板的解读和应用提供了指引，以促进立法模板解读的一致性、提升税务机关和跨国企业集团之间的协调度。OECD 预计将在 2022 年12 月发布涵盖安全港、同行评审程序和信息报告表的支柱二实施框架。 G20领导人在2022年11月巴厘岛第十七次峰会上表示他们仍继续支持双支柱方案，并致力于迅速落实双支柱方案。考虑到美国对支柱一的态度仍不明朗，支柱一后续的进展仍存在诸多不确定性。如果支柱一多边公约未能签署，有可能多数国家的单边措施还将持续。关于支柱二，欧盟及一些国家已将支柱二GloBE 规则纳入本地立法草案中，但其预计执行的时间普遍为2024年及以后，这比预计的时间表有所延后。2. 各辖区反避税规则日趋严格欧盟发布防止出于税收目的滥用空壳实体的指令草案 2021 年5 月，欧盟委员会发布21 世纪企业税收通讯文件（ Communication on Business Taxation for the 21st Century ）。文件阐述了欧盟力求打造一个公平且可持续的商业环境和企业税制的长期愿景以及相应的短期立法议程，其中便包括了一项关于打击出于税收目的滥用空壳实体的行动。欧盟委员会认为，需要制定法律来处理完全以避税和逃税为目的而设立的实体和安排。 2021 年12 月22 日，欧盟委员会发布一项指令草案，制定了防止出于税收目的滥用空壳实体的规则，并相应修订了行政合作第 2011/16/EU 号指令（DAC ）。指令草案对部分欧盟实体提出了额外的申报义务。根据规定，不满足最低实质要求且无法证明其商业目的的欧盟空壳实体将无法享受欧盟成员国间的税收优惠和避免双重征税举措，例如根据欧盟母子公司指令（ the Parent- Subsidiary Directive ）和欧盟利息和特许权使用费指令（ the Interest and Royalties Directive ）而享受的预提所得税减免，并可能被其所在国家拒绝签发税收居民身份证明。所有欧盟成员国需就指令草案达成一致，并引入各成员国国内法才可实施。若法案最终获通过，该指令及欧盟成员国主管当局之间就空壳实体相关信息进行自动交换预计将于 2025年1 月1 日起生效。香港特别行政区离岸收入豁免征税机制优化当前香港税收体系下，对离岸被动收入豁免征税，且未对取得离岸被动收入的企业提出在香港须有实质经济业务的要求。2021 年 10月，欧盟认为该现状将导致双重不征税的潜在风险，所以将香港移至对欧盟不合作税务管辖区修订名单之列（通常称为“灰名单” 或“ 观察名单” ）。为回应欧盟方面的关注，香港特区政府拟优化离岸收入豁免征税机制，在经过意见征询和与欧盟的磋商后，2022 年税务（修订）（指明外地收入征税）条例草案（以下简称条例草案）于2022年 10月28日正式发布，并已提交至立法会进行审议，预计于2023年1 月1 日起正式实施。 16 条例草案对四类离岸收入引入优化后的离岸收入豁免征税机制，四类收入包括（1 ）利息、（2 ）股息、（3 ）出售股权权益的处置收益，及（4 ）知识产权收入（统称为“ 指明外地收入” ）。若符合以下情况，这四类收入将被推定为源自香港的收入并应缴纳利得税该收入为香港经营某行业、专业或业务的跨国企业集团成员实体（受涵盖纳税人）在香港收取，且无论其收入或资产规模如何；及受涵盖纳税人未满足经济实质要求（针对非知识产权收入）、关联要求（针对知识产权收入）或持股要求（针对股息及出售股权权益的处置收益）。根据当前的国际税收发展形势，拥有充足的经济实质无可避免地成为在多数税收管辖区享受税收优惠的条件之一。因此，香港地区离岸收入豁免征税机制的优化亦是为了香港地区法律与国际标准接轨。事实上，对于非知识产权收入，特别是对纯控股公司的股息和股份处置收益而言，新的经济实质要求并不难满足。对于其他类型企业，与取得相关收入有关的活动，需在香港地区进行，同时也准予将这些活动外包给香港地区的集团公司或者是香港地区的服务提供商。虽然优化离岸收入豁免征税机制的主要目标是使得纳税人满足经济实质要求，但优化后的机制也为不满足经济实质要求的情况提供了“ 安全网” 。首先，股息和出售股权权益的处置收益可适用替代测试持股要求。其次，指明外地收入需要在香港地区纳税时，可以享受境外税收抵免以避免双重征税。 173. 各辖区税收监管措施日趋完善欧盟成员国推进落实数字化平台DAC7 申报义务 2021 年3 月22 日，欧盟理事会正式通过修订版欧盟税收行政合作指令（理事会第 2011/16/EU 号指令）（以下简称 “DAC7” ），将欧盟的税收透明度规则拓展到数字化平台，要求符合条件的平台申报卖家相关信息，并在成员国税务局之间进行自动信息交换。欧盟DAC7 引入数字化平台信息申报义务和成员国间自动信息交换机制，旨在构建一套标准化申报规则，使得欧盟各成员国通过信息交换获得数字化平台卖家的完整信息，提高税务机关的所得税及增值税管理效率。若卖家在平台从事“相关活动” ，平台运营商须向税务机关报送“ 应申报卖家”的信息。 “ 相关活动” 涵盖有偿提供的不动产租赁、个人服务、商品销售、运输工具租赁；平台运营商的范围不仅限于欧盟成员国境内，也可能涉及全球范围内的运营商；“应申报卖家” 包括在平台上开展相关活动的欧盟成员国居民卖家，以及出租位于欧盟成员国的不动产的卖家；须报送信息包括但不限于卖家的身份信息、卖家的收款账户及账户持有人名称（若平台运营商可获得）、卖家每季度的交易总额和交易数量、平台运营商每季度收取的佣金及税费扣缴情况等。通过位于欧盟或非欧盟的电子平台或应用程序提供的涉及欧盟卖家的货物销售或服务，例如打车拼车、外送、个人商品/ 服务买卖、网上拍卖、网上教育等，均有可能被视为DAC7 下需要进行申报的平台相关活动，从而平台/应用程序运营商须向税务机关报送应申报卖家的信息。欧盟要求各成员国在2022 年12 月31 日之前将DAC7 转化为国内法，自2023 年1 月1 日起实施，并在2024 年1 月31 日前完成首次数据申报。 18ESG 背景下可持续性的供应链转型及其税务考量第三篇章 191. 厘清ESG 领域与税务关联脉络，赋能企业税务管理环境、社会及治理（以下简称ESG ）已成为当下商业社会的关键问题。在企业经营和管理层决策的过程中，需要考虑ESG 如何与企业当前的战略目标衔接，对运营模式有何影响，如何进行融资等问题。而对于企业财税部门而言，在需要特别厘清ESG 与企业税务职能的关系，以及如何将ESG 的理念引入日常管理并发掘潜在的机遇。针对碳排放的财税调节政策概览目前全球范围内针对碳排放的财税调节政策，一方面是针对碳排放量进行定价和交易，另一方面是“ 绿色税制” ，包括加征碳税以及针对碳减排行为进行税收激励。碳排放交易市场在全球范围内主要包括欧盟碳市场、美国区域温室气体减排倡议（即 Regional Greenhouse Gas Initiative ，英文简称RGGI ）、以及中国的全国碳排放权交易市场。世界各国的“ 绿色税制” 包括对于碳排放直接征收的碳税，对于碳排放及其他环境污染活动间接征收的消费税、资源税等，以及为鼓励低碳行业及可持续发展而给与的税收优惠。 2022 年3 月15 日，欧盟理事会通过“ 碳边境调节机制” （Carbon Border Adjustment Mechanism ，以下简称CBAM ）的提案（尚未最终正式立法），形成碳边境调节机制的条例草案（以下简称CBAM 条例草案），拟于2023 年1 月1 日起开始实施。根据CBAM 条例草案，在2023 至2025 年的三年过渡期内，仅要求进口商按季度报告相关进口产品的数量和相应的碳排放量等信息。在过渡期结束后，即从2026 年1 月1 日起，正式对进口到欧盟的水泥、电力、化肥、钢铁和铝行业的相关产品征收碳关税。2022年 6 月22 日，欧洲议会对CBAM条例草案中的部分内容提出修订意见，其变化主要包括（1 ）CBAM的适用产品范围进一步扩大；（2 ）计入碳关税的碳排放范畴扩大；（3 ）将三年过渡期延长至四年（即从2027 年1 月 1 日起就相关产品征收碳关税）；（4 ）加快欧盟现行碳排放机制（ Emission Trade Scheme ，英文简称ETS ）下针对各行业免费排放配额（free allowance ）的退出进程；（5 ）在欧盟层面设立统一的管理执行机构，确保CBAM 机制后续执行的有效性；（6 ）明确惩罚机制与罚款金额。欧盟CBAM 作为一种贸易措施手段，全球贸易环境将伴随其落地发生重大变化。而中国作为出口大国，更是欧盟重要的进口国之一， CBAM 也将对中国相关出口企业产生一定程度的冲击。 20中国的碳市场建设随着中国碳排放权交易地方试点工作的开展， 7 个地方试